Правомерно ли предъявление к вычету суммы НДС, удержанной и уплаченной в бюджет российской организацией - налоговым агентом с суммы предварительной оплаты товара, перечисленной поставщику - иностранному контрагенту, при условии оформления счета-фактуры на сумму предоплаты?

Ответ: В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При приобретении российской организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается Российская Федерация, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, НДС продавцом товаров (работ, услуг) не предъявляется и счет-фактура им не выставляется.

В силу ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами.

Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному контрагенту.

На основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами, при этом в силу п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура составляется самим налоговым агентом.

Таким образом, по нашему мнению, в указанном случае предъявление к вычету сумм НДС налоговым агентом правомерно.

А. Н.Лозовая

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.08.2009