Организация перешла с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения и при этом планирует получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. Какие документы, подтверждающие право на освобождение, необходимо представить в налоговый орган?

Ответ: Перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения права на использование освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотрен п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Так, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика этого налога, представляют выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В случае если право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость используют организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, то такие налогоплательщики представляют выписку из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В случае если данное право используют индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), то такие индивидуальные предприниматели представляют выписку из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Таким образом, налогоплательщики, уплачивающие единый налог в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость одновременно с переходом на общий режим налогообложения, поскольку в момент перехода у таких налогоплательщиков отсутствует пакет документов, подтверждающих право на освобождение (при применении единого налога на вмененный доход организации и индивидуальные предприниматели не ведут книги продаж и журналы полученных и выставленных счетов-фактур). Поэтому налогоплательщики единого налога на вмененный доход при переходе на общий режим налогообложения могут воспользоваться правом на освобождение, установленным данной статьей, только через три месяца после перехода, представив в налоговые органы полный пакет документов, предусмотренный п. 6 ст. 145 Кодекса.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.08.2009