Каковы последствия непредставления в установленный срок налогоплательщиком, пользующимся освобождением от НДС, уведомления о продлении права на освобождение в налоговый орган?

Ответ: На основании п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик, использующий в течение 12 календарных месяцев право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, по истечении этих месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В случае если налогоплательщик не представил указанные документы, то согласно п. 5 ст. 145 Кодекса сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. При этом с налогоплательщика подлежит взысканию соответствующая сумма налоговых санкций и пеней (п. 5 ст. 145 Кодекса).

Таким образом, если налогоплательщик в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекло право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, в налоговый орган не представил уведомление о продлении использования данного права, то данный налогоплательщик не имеет оснований для использования права на продление освобождения, в связи с чем исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Поэтому в случае, если налогоплательщик, не представивший в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев, осуществлял реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета сумм налога на добавленную стоимость, то он обязан восстановить суммы этого налога и уплатить их в бюджет в установленном порядке. При этом налоговый орган обязан взыскать с него соответствующие суммы налоговых санкций и пеней.

Следует отметить, что судебные органы иногда занимают противоположную позицию по данному вопросу. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 по делу N А60-31470/07 указал, что обязанность восстановить и уплатить в бюджет сумму НДС в случае непредставления документов, указанных в п. 4 ст. 145 Кодекса, может иметь место, если не представлены документы, указанные в п. 6 данной статьи, поскольку именно в этом пункте разъяснено, что следует понимать под документами, подтверждающими в соответствии с п. п. 3 и 4 указанной статьи право на освобождение (продление срока освобождения).

В силу п. 6 ст. 145 Кодекса такими документами являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Как следует из содержания указанной нормы, уведомление не отнесено к документам, непредставление которых влечет обязанность по восстановлению налога.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.08.2009