Правомерен ли отказ налогового органа в вычете НДС, если в счете-фактуре указано только одно сокращенное наименование организации-продавца, а полное отсутствует?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В силу ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом в соответствии с составом показателей счета-фактуры, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), адрес продавца указывается как его место нахождения в соответствии с учредительными документами. Из данных Правил следует, что в счете-фактуре недопустимо указывать только сокращенное наименование продавца.

Однако существует противоположное мнение по данному вопросу.

Так, в Письме от 07.07.2009 N 03-07-09/32 Минфин России приходит к выводу, что в пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. При этом данной статьей не предусмотрено, полное или сокращенное наименование необходимо отражать, а также то, что наименований должно быть несколько. Поэтому при заполнении строки 2 счета-фактуры продавец может указывать только одно (полное или сокращенное) наименование, соответствующее учредительным документам. При этом такой счет-фактура не является основанием для отказа в вычете НДС.

В Информационном сообщении ФНС России от 23.06.2009 "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451" отмечено, что при указании продавцом в строке 2 счета-фактуры только полного или только сокращенного своего наименования налоговые органы не будут рассматривать это как ошибку, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем (см. также Письмо ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@ "О порядке заполнения строки 2 счета-фактуры").

Таким образом, исходя из позиции официальных органов, приходим к выводу, что отказ налогового органа в вычете по НДС, если в счете-фактуре указано только одно - сокращенное наименование продавца, а полное отсутствует, является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2009