Налогоплательщик (ООО) 30.03.2009 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога в 2005 г. Это связано с тем, что налогоплательщик узнал о том, что имел право пользоваться льготой, только в 2008 г. Налоговый орган в возврате отказал, ссылаясь на то, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок давности, установленный п. 3 ст. 79 НК РФ, поскольку налогоплательщик должен был узнать о нарушении своего права (права на льготу по налогу на имущество за 2005 г.) в момент подачи уточненной налоговой декларации по данному налогу (30.03.2006) за соответствующий налоговый период, однако с требованием о возврате излишне уплаченной суммы налога он обратился лишь в 2009 г. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Положениями пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Согласно п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

ВАС РФ указывает, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Таким образом, позиция налогового органа о необходимости исчисления трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога начиная с даты представления обществом уточненной налоговой декларации является неправомерной.

Об излишней уплате налога на имущество налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, то есть на момент его обращения в налоговый орган в 2009 г. срок на возврат излишне уплаченного налога за 2005 г. был пропущен.

Следовательно, позиция налогового органа относительно аргументации отказа является неправомерной, однако сам отказ в возмещении налога является правомерным, так как срок давности налогоплательщиком действительно пропущен. При этом в соответствии с указанным Постановлением Президиума ВАС и на основании ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ налогоплательщик может доказать, что им не пропущен срок на возврат налога в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.08.2009