Освобождаются ли от НДФЛ доходы физического лица от реализации принадлежащего ему на праве собственности легкового автомобиля?
Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)) исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в ст. 217 НК РФ.
Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не предусматривает освобождения от налогообложения доходов физических лиц от реализации принадлежащих им легковых автомобилей.
Законом N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.
Статья 217 НК РФ Законом N 202-ФЗ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона N 202-ФЗ.
В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ ст. 1 Закона N 202-ФЗ (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.
Таким образом, доходы физического лица от реализации принадлежащего ему на праве собственности легкового автомобиля:
- до 01.01.2010 - не освобождаются от налогообложения НДФЛ и подлежат налогообложению;
- после 01.01.2010 - освобождаются от налогообложения НДФЛ, только если до снятия с регистрационного учета легковой автомобиль был в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрирован на указанное лицо в течение трех и более лет.
При этом необходимо отметить, что владелец легкового автомобиля может использовать имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, которым налогоплательщик вправе воспользоваться как по итогам 2009 г., так и последующих годов.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.08.2009