Подлежит ли обложению НДФЛ сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи бывшего работника в связи с его смертью? Последним местом работы указанного лица была организация-работодатель. Заявление работника об увольнении представлено по его инициативе (по собственному желанию) и обусловлено невозможностью продолжения им работы в связи с выходом на пенсию по достижении установленного возраста

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Следует отметить, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, является исчерпывающим. В ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не указаны суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи бывшего работника, который умер уже после прекращения трудовых правоотношений с работодателем.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Основания прекращения трудового договора изложены в гл. 13 ТК РФ.

Учитывая изложенное, представляется, что действие п. 8 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не может быть распространено на случаи выплаты единовременной материальной помощи членам семьи бывшего работника в связи с его смертью, если указанное лицо на момент смерти (а следовательно, и выплаты материальной помощи) не состояло в трудовых отношениях с работодателем.

Правомерность подобных выводов подтверждается и позицией ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.10.2004 N А26-3064/04-26, в котором суд пришел к выводу, что условием, необходимым для отнесения сумм расходов к единовременной материальной помощи, не облагаемой налогом, является связь работника с производственным процессом организации, то есть наличие трудовых отношений между работником и работодателем в период выплаты материальной помощи.

Судом установлено, что между организацией и работниками отсутствовали трудовые отношения. Суд признал законным вывод налогового органа о неправомерном невключении организацией в налогооблагаемую налогом на доходы базу сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего бывшего работника.

Законом N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона N 202-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ ст. 1 Закона N 202-ФЗ (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.

Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию:

- до 01.01.2010 - подлежит обложению НДФЛ;

- после 01.01.2010 - не подлежит обложению НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009