Распространяется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по кредиту, полученному от банка, находящегося на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредита на приобретение на территории Российской Федерации квартиры?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не предусмотрено право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по банковскому кредиту, в целях рефинансирования кредита на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Законом N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер указанного имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Следовательно, Законом N 202-ФЗ на проценты по займам (кредитам), полученным в целях рефинансирования (перекредитования) ранее полученных целевых займов (кредитов), распространен режим налогообложения, установленный для процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона N 202-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ ст. 1 Закона N 202-ФЗ (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по кредиту, полученному от банка, находящегося на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредита на приобретение на территории Российской Федерации квартиры:

- до 01.01.2010 - не распространяется;

- после 01.01.2010 - распространяется, и налогоплательщик вправе им воспользоваться, если им представлены документы, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009