Распространяется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по целевому займу, полученному от индивидуального предпринимателя и фактически израсходованному на новое строительство жилого дома?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Учитывая данные нормы, индивидуальные предприниматели для целей НК РФ являются самостоятельными (по отношению к организациям) субъектами налоговых правоотношений.

Поскольку в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) в качестве заимодавцев не упомянуты индивидуальные предприниматели, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по целевому займу, полученному от индивидуального предпринимателя и фактически израсходованному на новое строительство жилого дома, по смыслу НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не распространяется.

Законом N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона N 202-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ ст. 1 Закона N 202-ФЗ (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по целевому займу, полученному от индивидуального предпринимателя и фактически израсходованному на новое строительство жилого дома:

- до 01.01.2010 - не распространяется;

- после 01.01.2010 - распространяется, и налогоплательщик вправе им воспользоваться, если им представлены документы, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009