Распространяется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, израсходованные налогоплательщиком на приобретение земельного участка (доли земельного участка), в случае приобретения жилого дома (доли жилого дома) совместно с земельным участком (долей земельного участка), расположенным под данным домом (долей жилого дома)?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Земельные участки прямо не указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ), следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, израсходованные налогоплательщиком на приобретение земельного участка (доли земельного участка), в случае приобретения жилого дома (доли жилого дома) совместно с земельным участком (долей земельного участка), расположенным под данным домом (долей жилого дома), не распространяется.

Законом N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона N 202-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ ст. 1 Закона N 202-ФЗ (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.

Следует отметить, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, израсходованные налогоплательщиком на приобретение земельного участка (доли земельного участка), в случае приобретения жилого дома (доли жилого дома) совместно с земельным участком (долей земельного участка), расположенным под данным домом (долей жилого дома):

- до 01.01.2010 - не распространяется;

- после 01.01.2010 - распространяется, и налогоплательщик вправе им воспользоваться, если им представлены документы, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009