Включаются ли в случае приобретения физическим лицом доли в жилой квартире в фактические расходы на приобретение указанной доли для целей получения имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, расходы на работы, связанные с отделкой указанной доли в квартире?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Несмотря на то что в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) указано, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включаться только расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, представляется, что в фактические расходы на приобретение доли в квартире (комнате) могут включаться и расходы на работы, связанные с отделкой указанной доли, поскольку иное противоречило бы равенству налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Законом N 202-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесены изменения.
Так, в соответствии с указанной нормой (в ред. Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона N 202-ФЗ.
В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ ст. 1 Закона N 202-ФЗ (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.
Таким образом, в случае приобретения физическим лицом доли в жилой квартире в фактические расходы на приобретение указанной доли для целей получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, включаются расходы на работы, связанные с отделкой указанной доли в квартире, как до 01.01.2010, так и после указанной даты, при этом после 01.01.2010 это прямо предусмотрено НК РФ.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.08.2009