Какова максимальная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Установленная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ указанная в абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 10.03.2009 N 03-11-09/93 разъяснил, что в 2009 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,538).

Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ) ст. 346.13 НК РФ дополнена п. 4.1, согласно которому, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Часть 3 ст. 2 Закона N 204-ФЗ приостанавливает действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ до 1 января 2013 г.

В соответствии со ст. 3 Закона N 204-ФЗ для целей применения гл. 26.2 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 133, 22.07.2009), за исключением п. 1 ст. 1, ч. 1 и 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ.

Исходя из ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ положения п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (в ред. Закона N 204-ФЗ) применяются по 31 декабря 2012 г. включительно.

Таким образом, максимальная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН:

- в 2009 г. составляет 30 760 тыс. руб.;

- в 2010, 2011, 2012 гг. составляет 60 млн руб.;

- в 2013 г. составляет 30 760 тыс. руб.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009