Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента, выданного 01.04.2009 на 12 месяцев. В сентябре 2009 г. доходы предпринимателя от предпринимательской деятельности нарастающим итогом с 01.04.2009 составили 31 млн руб. Считается ли в указанной ситуации индивидуальный предприниматель утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с 01.04.2009?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В соответствии с п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ (далее - Закон N 201-ФЗ)), если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 данной статьи, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Минэкономразвития России Приказом от 12.11.2008 N 395 установило на 2009 г. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, равный 1,538.

Минфин России в Письме от 10.03.2009 N 03-11-09/93 разъяснил, что в 2009 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,538).

Следовательно, если у индивидуального предпринимателя, которому 01.04.2009 выдан патент сроком 12 месяцев, в сентябре 2009 г., т. е. в течение налогового периода, доходы превысили указанную величину (а в указанной ситуации именно такой случай), он будет считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с 01.04.2009 (поскольку по итогам налогового периода доходы уже не могут стать меньше).

Следует отметить, что Законом N 201-ФЗ с 01.01.2010 (п. 2 ст. 2 Закона N 201-ФЗ) положения п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ изложены в новой редакции, согласно которой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 данной статьи.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, вступление в силу Закона N 201-ФЗ не влечет изменения правового регулирования рассматриваемой ситуации.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009