Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента (ветеринарные услуги). Патент выдан на два месяца. Как определяется стоимость патента?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи (в частности, на осуществление ветеринарных услуг согласно пп. 58 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Здесь следует отметить, что указанное положение действует в приведенной редакции с 01.01.2009 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ (далее - Закон N 155-ФЗ). До указанной даты было установлено, что патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

В соответствии с п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 данной статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

При этом абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ (далее - Закон N 201-ФЗ)) установлено, что в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Очевидно, что абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 201-ФЗ) не учитывает изменения, внесенные в п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ Законом N 155-ФЗ. Представляется, что положение абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ после вступления в силу Закона N 155-ФЗ следует толковать таким образом, что стоимость патента, полученного на более короткий срок, чем 12 месяцев, подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Законом N 201-ФЗ устранено указанное внутреннее противоречие ст. 346.25.1 НК РФ и одновременно подтвержден приведенный вывод.

Так, согласно абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Закона N 201-ФЗ) в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 201-ФЗ указанные изменения вступают в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 133, 22.07.2009).

Пунктом 3 ст. 2 Закона N 201-ФЗ установлено, что действие положений п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Закона N 201-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Таким образом, в указанной ситуации стоимость патента определяется как месячная величина, т. е. 1/12 годовой суммы, определяемой по правилам абз. 1 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ, умноженная на 2 (число месяцев, на которые выдан патент).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009