Может ли решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, быть признано недействительным на том основании, что налоговый орган рассмотрел дело о налоговом правонарушении в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ?
Ответ: Дело о правонарушении, предусмотренном ст. 123 Налогового кодекса РФ, может быть рассмотрено налоговым органом исключительно в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ. Считаем, что, если налоговый орган рассмотрел дело об указанном налоговом правонарушении в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ, вынесенное им решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, может быть признано недействительным на этом основании.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.
Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 37 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", из взаимосвязанного толкования названных положений следует, что дела о правонарушениях, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ, могут быть рассмотрены исключительно в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.
Согласно п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Рассмотрение дела о правонарушении, предусмотренном ст. 123 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, а не ст. 101 НК РФ, существенно нарушает права налогоплательщика, гарантированные ему п. 1 ст. 100.1 и ст. 101 НК РФ.
Принимая во внимание вышеизложенное, считаем, что, если налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, такое решение может быть признано недействительным как противоречащее п. 1 ст. 100.1 и ст. 101 НК РФ.
Правильность указанного вывода подтверждается формируемой судебной практикой, в том числе, например, Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2013 по делу N А32-29933/2012.
Р. П.Лыпарь
Юридическая компания "Резолекс"
Материал предоставлен при содействии
ООО "Консультант Норд"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
12.12.2013