Работник не был в отпуске 4 года. В этом году работник планирует провести в отпуске 3 месяца. Если организация выплатит работнику отпускные за все месяцы отпуска, вправе ли она учесть эти выплаты в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль включаются в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Трудовое законодательство предоставляет работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114 Трудового кодекса РФ).

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст. 124 ТК РФ).

Статьей 124 ТК РФ запрещено непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Как видно, трудовое законодательство в исключительных случаях разрешает перенос отпуска на следующий рабочий год. Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, при его переносе с прошлого года в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Такого мнения придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89229).

Однако в данной ситуации отпуск переносится не только с прошлого года, но и с более раннего периода.

ТК РФ запрещает непредоставление отпуска в течение двух лет подряд. Работодатель, нарушивший это правило, может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях, в виде штрафа в размере от 30 000 до 50 000 руб. или в виде административного приостановления деятельности организации до 90 суток.

Вместе с тем в том случае, если отпуск не был своевременно предоставлен работнику, у организации сохраняется обязанность предоставить работнику все неиспользованные оплачиваемые отпуска. То есть тот факт, что работник не уходил в оплачиваемый отпуск два (три, четыре) года, не означает, что он потерял право на получение оплачиваемого отпуска за каждый год работы. Организация все равно должна эти отпуска ему предоставить.

При этом, по нашему мнению, нарушение норм трудового законодательства не должно влиять на налоговые обязательства работодателя. Организация в любом случае должна предоставить работнику оплачиваемые отпуска за все годы, за которые они не были предоставлены. Предоставление таких отпусков предусмотрено законодательством. И, поскольку у организации-работодателя имеется обязанность по предоставлению работнику отпуска за позапрошлый год, в силу п. 7 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время такого отпуска, она вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

07.08.2009