Гражданин приобрел квартиру в строящемся доме по договору инвестирования. Акт о передаче квартиры был подписан в декабре 2007 г. Свидетельство о праве собственности было оформлено уже в 2008 г. С какого момента у гражданина возникает право на получение налогового вычета по НДФЛ - после получения акта или свидетельства? Есть ли у гражданина выбор? Вправе ли гражданин в данном случае претендовать на вычет в размере 2 000 000 руб.?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при приобретении квартиры на территории РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет.
Данный вычет налогоплательщик вправе получить и при приобретении квартиры в строящемся доме.
По общему правилу, установленному пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика только после того, как он становится собственником приобретаемой недвижимости. Исключение сделано только в отношении ситуации, когда приобретается квартира в строящемся доме. Для получения вычета в этом случае налогоплательщику можно не ждать момента, когда на квартиру будет оформлено свидетельство о праве собственности.
Согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении квартиры в строящемся доме для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию:
- договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Как видно из формулировки названной нормы, налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какой документ он будет представлять в качестве подтверждения его права на получение вычета - акт о передаче квартиры или свидетельство о праве собственности. Однако в любом случае право на получение вычета возникает у налогоплательщика уже после подписания акта передачи квартиры.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" максимальный размер имущественного налогового вычета увеличен с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. Это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Налоговые органы трактуют это так: гражданин имеет право воспользоваться имущественным вычетом до 2 000 000 руб. в том случае, если право на такой вычет возникло у него после 1 января 2008 г. А право на вычет возникает у гражданина в том периоде, когда соблюдены все условия, дающие право на вычет (Письмо ФНС России от 17.04.2009 N ММ-19-3/52).
В данной ситуации право на вычет возникло у гражданина в 2007 г. (после подписания акта передачи квартиры). Поэтому, по нашему мнению, максимальный размер налогового вычета, которым он может воспользоваться, составляет 1 000 000 руб.
С данным выводом согласен и Минфин России (Письма от 11.06.2009 N 03-04-05-01/463, от 04.06.2009 N 03-04-05-01/431).
Е. В.Карсетская
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи Групп"
07.08.2009