Правомерно ли доначисление организации ЕСН на суммы выплат, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда, которые были произведены за счет полученного фондом инвестиционного дохода, помимо средств, перечислявшихся организацией на счета фонда по договору о негосударственном пенсионном обеспечении?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСН признаются в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Следовательно, суммы взносов, уплачиваемые работодателем за своих работников в негосударственные пенсионные фонды, являются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п. 2 ст. 8, ст. 25 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" к числу функций фонда относится организация инвестирования средств пенсионных накоплений.

Порядок инвестирования средств пенсионных накоплений определяют страховые правила фонда (п. 3 ст. 9 Федерального закона N 75-ФЗ).

Доход, полученный от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляется в том числе на пополнение средств пенсионных накоплений (п. 2 ст. 27 Федерального закона N 75-ФЗ).

Суммы инвестиционного дохода, полученного негосударственным пенсионным фондом при осуществлении предусмотренной уставом деятельности, направленные на выплату пенсий, являются доходом именно фонда, не могут и не должны учитываться организацией-страхователем в качестве расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, доначисление организации ЕСН на суммы выплат, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда, которые были произведены за счет полученного фондом инвестиционного дохода, помимо средств, перечислявшихся организацией на счета фонда по договору о негосударственном пенсионном обеспечении, является неправомерным.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2009 N А36-2886/2008).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.08.2009