Правомерно ли доначисление организации НДФЛ на суммы пенсий, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении?

Ответ: Выплаты физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами, облагаются НДФЛ.

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения определены ст. 213.1 Налогового кодекса РФ.

В налоговую базу в том числе включаются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. При этом указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат (п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, при определении налоговой базы не учитываются (п. 1 ст. 213.1 НК РФ).

Таким образом, обязанность по удержанию НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу физических лиц, возложена на негосударственный пенсионный фонд (см., например, Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-04/150@).

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Поскольку сама организация-работодатель выплаты не производит, она не является налоговым агентом в отношении сумм, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда, в связи с этим у нее отсутствует обязанность исчислять НДФЛ, удерживать его и перечислять в бюджет.

Таким образом, доначисление организации НДФЛ на суммы выплат, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда, является неправомерным.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2009 N А36-2886/2008).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.08.2009