Правомерно ли принудительное взыскание с индивидуального предпринимателя авансовых платежей по НДФЛ, если индивидуальным предпринимателем не были получены от налогового органа налоговые уведомления по уплате авансовых платежей по НДФЛ?

Ответ: Индивидуальные предприниматели производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 227 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Таким образом, авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата налога по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

В соответствии со ст. ст. 45 и 46 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 9 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, сроки уплаты авансовых платежей не связаны с датой получения налогоплательщиком их расчета от налогового органа.

Вместе с тем в силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Следовательно, если индивидуальным предпринимателем либо уполномоченными им лицами не были получены от налогового органа налоговые уведомления по уплате авансовых платежей по НДФЛ, у предпринимателя не возникает обязанности по уплате авансовых платежей по НДФЛ.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2006 N А-62-834/2005).

Более того, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2009 N А32-23980/2008-58/435, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2006 N Ф08-4079/2006-1747А (Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 16359/06 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) содержится вывод о том, что налоговый орган не вправе принудительно взыскивать авансовые платежи по НДФЛ.

Как указал суд, поскольку сумма авансового платежа является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри налогового периода, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, дающих право налоговому органу в принудительном порядке взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода.

По мнению суда, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу и не может быть взыскан в порядке ст. ст. 45, 46 и 69 НК РФ. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

В то же время если налогоплательщик, не получив налоговое уведомление от налогового органа, самостоятельно исчислит и уплатит авансовые платежи в бюджет, то он вправе учесть их, уменьшив НДФЛ по итогам налогового периода (Постановление ФАС Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-10116/07-С2).

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики, принудительное взыскание с индивидуального предпринимателя авансовых платежей по НДФЛ, если им не был получен от налогового органа расчет сумм авансовых платежей, является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.08.2009