Правомерно ли применение нулевой ставки НДС в отношении операций по переработке товара на таможенной территории Российской Федерации, осуществленной силами сторонних организаций, если данные организации не указаны в соответствующем разрешении на переработку?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ставка в размере 0% по НДС применяется в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Перечень документов, которые должны быть представлены налоговому органу для подтверждения права на применение ставки 0% при осуществлении операций по переработке товаров на таможенной территории, предусмотрен п. 4 ст. 165 НК РФ.

При этом названная норма не требует обязательного представления налоговому органу разрешения на переработку для подтверждения применения льготной ставки.

Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок (ст. 173 Таможенного кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 174 ТК РФ переработка на таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа.

Статьей 179 ТК РФ предусмотрено, что разрешение на переработку товаров может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке.

Согласно Приложениям 1 и 2 к Приказу ГТК России от 15.09.2003 N 1014 "О выдаче разрешения на переработку товаров" в заявлении на использование режима переработки, а также в разрешении на переработку, если операции по переработке осуществляет не сам заявитель, указываются сведения о лице (лицах), непосредственно осуществляющем(их) операции по переработке.

Согласно Письму Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-08/276 нулевая ставка по НДС в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяется как организацией, заключившей контракт с иностранным лицом на переработку таких товаров, так и сторонними организациями - переработчиками, при условии, что последние указаны в разрешении на переработку. В случае если в разрешении на переработку товаров организация, выполняющая работы (оказывающая услуги) по переработке товаров, не указана, то работы (услуги), выполняемые (оказываемые) такой организацией, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, применение нулевой ставки НДС в отношении операций по переработке товаров на таможенной территории не зависит от указания в разрешении на переработку сведений о сторонних лицах, с привлечением которых осуществляется переработка.

Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 N А56-17224/2007.

Суд исходил из того, что налогоплательщиком выполнены все условия, установленные налоговым законодательством для применения ставки 0% и налоговых вычетов. Вместе с налоговой декларацией представлен полный пакет документов, необходимых в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%. Довод налогового органа относительно того, что подрядные организации должны быть включены в разрешение на переработку товаров на таможенной территории Российской Федерации и при выставлении счетов-фактур им следовало применять налоговую ставку 0%, не основан на нормах налогового законодательства.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, налогоплательщик не вправе применить нулевую ставку НДС в отношении операций по переработке товара на таможенной территории Российской Федерации, осуществленной силами сторонних организаций, если данные организации не указаны в соответствующем разрешении на переработку. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.08.2009