В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС. Нормами НК РФ не установлено ограничений на применение данной нормы в отношении выбранного налогоплательщиком при применении УСН объекта налогообложения. Правомерно ли в таком случае применение данной нормы налогоплательщиком, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", и в принципе не имевшим право учитывать какие-либо расходы при применении УСН? Пример: организация в июне 2009 г., применяя УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрела для перепродажи товары стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), а реализовала их в месяце, в котором в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ была вынуждена перейти на общую систему налогообложения (например, в июле 2009 г.)

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для перепродажи.

Таким образом, вычеты НДС могут осуществлять только налогоплательщики этого налога.

В связи с тем что после перехода с режима УСН на общий режим налогообложения организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС, суммы этого налога, уплаченные при приобретении товаров в ходе применения УСН, но реализованных после перехода на общий режим налогообложения, могут приниматься к вычету.

Это связано с тем, что в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ стоимость приобретенных товаров, предназначенных для перепродажи, но не реализованных, и соответствующая ей сумма НДС на дату перехода на общий режим налогообложения при определении налоговой базы при УСН не учитываются.

Поэтому в приведенном примере сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров в июне 2009 г. при применении УСН, но реализованных в июле 2009 г. в период применения общего режима налогообложения, может быть принята к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом не имеет значения, что в период УСН налогоплательщик применял объект налогообложения в виде доходов.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.08.2009