Правомерно ли решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации, если до принятия указанного решения налоговый орган направил поручение на списание и перечисление сумм налога только в один из банков, в котором открыт расчетный счет налогоплательщика, хотя у налогоплательщика имелись расчетные счета в других банках, о которых налоговому органу было известно?

Ответ: Если на момент принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации факт недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах налогоплательщика в банках не был установлен, то вышеуказанное решение может быть признано недействительным.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 7 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В п. 54 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что по смыслу положений ст. 46 НК РФ вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.

Направление налоговым органом поручения на списание и перечисление сумм налога только в один из банков, в котором открыт расчетный счет налогоплательщика, в то время как у него имелись иные расчетные счета в других банках, о которых налоговому органу было известно, не свидетельствует о том, что налоговый орган надлежащим образом установил факт недостаточности или отсутствия денежных средств на всех известных ему счетах налогоплательщика в банках. Правильность такой позиции подтверждается судебной практикой, в том числе, например, Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 по делу N А45-29525/2012, ФАС Центрального округа от 28.11.2012 по делу N А68-461/2010, ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-12689/12-116-24 и др.

По смыслу п. 7 ст. 46 НК РФ факт недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах налогоплательщика в банках должен быть установлен налоговым органом на момент принятия им решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Данный вывод подтверждается судебной практикой, в том числе, например, Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2010 по делу N А19-19493/09, ФАС Уральского округа от 14.10.2010 по делу N А07-2459/2010, ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2008 по делу N А05-556/2008 и др.

Соответственно, если на момент принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации факт недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах налогоплательщика в банках не был достоверно установлен налоговым органом иным образом, вышеуказанное решение может быть признано недействительным.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

12.12.2013