Статьей 264.1 НК РФ установлен порядок учета расходов на приобретение права на земельный участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Применимы ли положения вышеуказанной статьи в ситуации, когда приобретается право на земельный участок из земель, находящихся в собственности иностранного государства? Как в целях исчисления налога на прибыль организации следует учесть расходы на приобретение права на земельный участок из земель, расположенных за пределами территории РФ и находящихся в собственности иностранного государства?

Ответ: Согласно ст. 264.1 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли определен особый порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

В соответствии со ст. ст. 16 - 19 Земельного кодекса РФ к государственным и муниципальным относятся земельные участки, находящиеся в федеральной собственности, в собственности субъектов РФ, в собственности муниципальных образований - поселений, городских округов, муниципальных районов. Продавцами таких земельных участков выступают органы исполнительной власти или местного самоуправления, которые уполномочены ими распоряжаться.

Как следует из вышеуказанных норм, положения ст. 264.1 НК РФ не распространяются на случаи, когда право на земельный участок приобретается из земель, находящихся в собственности иностранного государства. Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в Письме от 10.06.2009 N 03-03-06/1/386, указав, что положения ст. 264.1 НК РФ применимы в случае, когда приобретается право на земельный участок из земель, находящихся в собственности Российской Федерации. В ситуации, когда приобретается право на земельный участок из земель, находящихся в собственности иностранного государства, положения ст. 264.1 НК РФ не применяются.

В НК РФ не определен способ учета расходов на приобретение земельных участков у лиц, не относящихся к государственным учреждениям.

Учитывая особый статус объектов природопользования, в частности земельных участков, возникают сложности в учете. Земельный участок по своей сути является непотребляемой вещью, то есть не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05 было указано, что в связи с тем, что земельный участок не теряет своих потребительских свойств в течение времени, стоимость приобретения участка не может быть учтена в составе материальных или прочих расходов. То есть не допускается списание стоимости приобретения земельного участка на расходы при его приобретении.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу, что прямо определено в указанной статье, следовательно, учитывать расходы путем начисления амортизации нельзя.

Таким образом, расходы, осуществленные при приобретении земельного участка из земель, расположенных за пределами территории РФ и находящихся в собственности иностранного государства, не учитываются при налогообложении прибыли.

Однако необходимо учитывать, что если впоследствии земельный участок будет продан, то возможно уменьшить доходы от его продажи на расходы по его приобретению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Г. Н.Афиногенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.08.2009