Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью более 20 000 руб. и сроком действия менее 12 месяцев?

Ответ: В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль в такой ситуации возникают спорные вопросы в части квалификации расходов.

В налоговом учете нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

В то же время в п. 1 ст. 256 НК РФ прямо указано на то, что амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Как быть в той ситуации, когда расходы на приобретение исключительного права на использование программы для ЭВМ составляют более 20 000 руб., а срок использования программы составляет менее 12 месяцев, нормами налогового законодательства РФ не определено.

По мнению автора, исключительное право на использование программы для ЭВМ нематериальным активом признаваться не может, поскольку не отвечает требованиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ.

Хотелось бы обратить внимание на то, что в нашем случае такие затраты также не подпадают под пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому затраты, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб., учитываются в качестве прочих расходов.

Возникает спорный вопрос: как правильно в налоговом учете учесть данные расходы?

По нашему мнению, несмотря на то что такие затраты не подпадают под пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, тем не менее учесть единовременно расходы на использование программы для ЭВМ в составе прочих расходов для целей налога на прибыль возможно на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым в составе прочих расходов следует учитывать другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Следует отметить, что судебная практика и разъяснения Минфина России по аналогичному вопросу отсутствуют.

Г. Н.Афиногенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.08.2009