Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, перечислил денежные средства в благотворительный фонд для детей, больных раком. Имеет ли он право на вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, при том условии, что иных доходов, кроме как от деятельности, подлежащей обложению УСН, он не получает?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

В соответствии с п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, при налогообложении которых применяется УСН, не подлежат обложению НДФЛ.

Согласно официальной позиции Конституционного Суда РФ право на налоговый вычет в рассматриваемом случае зависит не от категории полученного дохода, а от категории налогоплательщика: применить его могут только физические лица, уплачивающие НДФЛ по ставке 13 процентов. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог и освобождены от НДФЛ. Такие налогоплательщики именно в силу своего статуса не могут воспользоваться социальным вычетом (Определение от 03.04.2009 N 480-О-О).

Данный вывод подтверждается и официальной позицией Минфина России.

Так, в Письмах Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-05/111 и от 31.05.2007 N 03-04-05-01/169 говорится, что указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13 процентов. К доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, социальные и имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются. Если налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на социальные и имущественные налоговые вычеты.

Арбитражные суды также поддерживают данную позицию (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2007 N А52-3669/2006/2).

Следовательно, налогоплательщик не имеет права на вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, при том условии, что иных доходов, кроме как от деятельности, подлежащей обложению по УСН, он не получает.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.08.2009