Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность (розничную торговлю), подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, и является плательщиком этого налога. Он получал денежные средства на расчетный счет от реализации товаров, при этом он по ошибке выставлял счета-фактуры с выделенной суммой НДС. По результатам налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не имел права на применение ЕНВД, так как выставлял счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Решением налоговый орган доначислил налогоплательщику налоги по общей системе налогообложения и привлек его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Правомерно ли вынесенное налоговым органом решение?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счетов-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено (см. Письма Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-05/131, от 08.06.2007 N 03-11-04/3/212).

Арбитражные суды указывают, что факт оформления счетов-фактур не свидетельствует об оптовом характере торговых операций. Оформление указанных документов не противоречит нормам ст. 493 ГК РФ, согласно которым договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. По мнению судов, налоговое законодательство также не устанавливает каких-либо ограничений для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, по оформлению счетов-фактур при розничной торговле (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2, от 12.05.2009 N Ф09-2292/09-С2).

Таким образом, вынесенное налоговым органом решение следует признать неправомерным, так как НК РФ не выделяет в качестве основания для отказа в применении ЕНВД выставление налогоплательщиком счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.08.2009