На балансе организации (колхоза) числится жилой фонд. При этом счета за электроэнергию и водоснабжение приходят на имя организации. Далее колхоз собирает с работников колхоза, проживающих в этих домах, коммунальные платежи (как компенсацию расходов) с пробитием принятых денежных средств по ККТ. Нужно ли сумму компенсации считать выручкой колхоза, облагаемой НДС? Если да, то как следует выставлять счета-фактуры: на каждую сумму принятых средств от жильцов или на общую сумму выручки по чекам ККТ за месяц?

Ответ: Из запроса следует, что жилой фонд колхоза числится на его балансе. Соответственно, жилой фонд находится в собственности колхоза, а проживающие в жилом фонде работники колхоза пользуются жилыми помещениями, заключив с колхозом соответствующие договоры.

Жилищный кодекс РФ под жилищным фондом понимает совокупность жилых помещений.

Согласно ст. 30 ЖК РФ собственник жилого помещения осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему на праве собственности жилым помещением в соответствии с его назначением и пределами его использования, которые установлены ЖК РФ.

Собственник жилого помещения вправе предоставить во владение и (или) в пользование принадлежащее ему на праве собственности жилое помещение гражданину на основании договора найма, договора безвозмездного пользования или на ином законном основании, а также юридическому лицу на основании договора аренды или на ином законном основании с учетом требований, установленных гражданским законодательством, ЖК РФ.

Из запроса следует, что колхоз, как собственник жилого фонда, получает на свое имя счета за электроэнергию и водоснабжение, потребленные жильцами, и оплачивает их (пп. 5 п. 2 ст. 153 ЖК РФ). При этом лица, проживающие в жилом фонде, компенсируют колхозу сумму коммунальных платежей.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации колхоз не оказывает жильцам коммунальные услуги (так как не является энергоснабжающей либо водоснабжающей организацией), соответственно, полученная колхозом от жильцов сумма в возмещение коммунальных платежей не признается для колхоза выручкой.

В обоснование данного вывода рассмотрим, например, договор энергоснабжения. Согласно ст. 539 Гражданского кодекса РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. В рассматриваемой ситуации колхоз не заключает с жильцами договор энергоснабжения и не является энергоснабжающей организацией, а жильцы лишь участвуют в расходах на потребленную электроэнергию.

К такому выводу можно прийти, например, из разъяснений, сделанных в п. 22 Информационного письма ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, касающемся договора аренды. Заключенное арендатором и арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения, так как арендодатель сам получал электроэнергию в качестве абонента, а арендатор пользовался получаемой арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения.

Так как полученная колхозом от жильцов компенсация расходов на коммунальные платежи не признается выручкой колхоза, то, соответственно, у колхоза не возникает объекта налогообложения по НДС и не возникает обязанности выставлять счета-фактуры.

К такому выводу можно прийти из следующих писем, посвященных случаям аренды помещений:

- по расходам (коммунальным платежам и т. п.) в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде данные расходы не включаются, счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг не производится (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51);

- по коммунальным услугам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров аренды счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта налогообложения по НДС не возникает (Письма ФНС России от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@, Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39).

Обращаем внимание на то, что согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В Письме Минфина России от 01.06.2006 N 03-01-15/4-121 разъяснено: принимая во внимание то, что организации при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, ряд видов деятельности, которые не предполагают продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, исходя из положений Федерального закона N 54-ФЗ не требуют применения ККТ, в том числе расчеты по договорам займа, которые не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг.

Так как в рассматриваемой ситуации колхоз не осуществляет продажи товаров, выполнение работ либо оказание услуг, то при получении от жильцов наличных денежных средств (компенсации в возмещение коммунальных платежей), по нашему мнению, можно не применять ККТ. В этом случае, на наш взгляд, достаточно будет оформлять приходно-кассовый ордер (форма N КО-1), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.08.2009