Организация, владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, предполагает сформировать резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком участке недр

В каком порядке с 01.01.2014 для целей исчисления налога на прибыль будут учитываться расходы в виде суммы отчислений в указанный резерв?

Ответ: С 01.01.2014 организация, владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, имеет право учесть при исчислении налога на прибыль расходы на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком месторождении в порядке, предусмотренном ст. 267.4 Налогового кодекса РФ (введенной Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ)).

Обоснование: Законом N 268-ФЗ НК РФ дополнен, в частности, ст. ст. 267.4, 275.2 и 299.3, в п. 1 ст. 265 НК РФ внесены дополнения. Данные изменения вступят в силу с 01.01.2014 (п. 1 ст. 6 Закона N 268-ФЗ).

Так, расходы организации - владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, на формирование резервов предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком участке недр, относятся к внереализационным расходам. Данные расходы учитываются в порядке, установленном ст. 267.4 НК РФ (пп. 7.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции Закона N 268-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 267.4 НК РФ организация - владелец лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, вправе создавать такой резерв:

- начиная с налогового периода, по состоянию на 1 января которого, по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, степень выработанности запасов на соответствующем новом морском месторождении углеводородного сырья достигла уровня 70 процентов, в порядке, предусмотренном указанной статьей;

- при условии отражения в согласованной в установленном порядке проектной документации на разработку соответствующего месторождения перечня мероприятий и видов работ, которые предполагается осуществить при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов.

Организация - владелец указанной лицензии самостоятельно принимает решение о создании данного резерва на каждом новом морском месторождении углеводородного сырья и отражает порядок создания и использования указанного резерва в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 3 ст. 267.4 НК РФ определено, что к расходам, связанным с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, относятся:

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);

- расходы на охрану недр, окружающей среды и иные аналогичные мероприятия, предусмотренные законодательством о недропользовании.

Не признаются расходами, связанными с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья:

- суммы недоначисленной амортизации по выводимым из эксплуатации объектам основных средств;

- стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 275.2 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода. Данная сумма в каждом отчетном (налоговом) периоде не может превышать 1 процента от доходов, определяемых в соответствии со ст. 299.3 НК РФ и полученных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. п. 4 и 5 ст. 267.4 НК РФ).

При этом общая сумма отчислений в резерв за все отчетные (налоговые) периоды не может превышать общую сумму затрат на ликвидацию скважин и объектов промыслового обустройства и рекультивацию земель, которые определены в согласованной в установленном порядке проектной документации на разработку соответствующего нового морского месторождения углеводородного сырья. Это следует из п. 7 указанной статьи.

Таким образом, суммы отчислений в резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со ст. 275.2 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода. Суммы таких отчислений не должны превышать 1 процента от доходов, определяемых в соответствии со ст. 299.3 НК РФ, полученных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде. Общая сумма отчислений в резерв за все отчетные (налоговые) периоды не может превышать общую сумму затрат на ликвидацию скважин и объектов промыслового обустройства и рекультивацию земель, которые определены в проектной документации на разработку соответствующего нового морского месторождения углеводородного сырья, согласованной в установленном порядке.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.12.2013