Организация (заказчик) заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем (подрядчиком), в соответствии с которым последний осуществляет техническое обслуживание оборудования, непосредственно связанного с выполнением научных исследований и опытно-конструкторских разработок

Вправе ли организация учитывать расходы в виде выплат вознаграждения по такому договору в составе расходов на НИОКР при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю за выполненные работы по техническому обслуживанию оборудования, непосредственно связанного с выполнением НИОКР, указанные расходы относятся к расходам на НИОКР на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ. Данные расходы учитываются в размере не более 75% от суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период их выполнения этими работниками. Организация вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором указанные НИОКР завершены, независимо от результата таких исследований и разработок.

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определяется ст. 262 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся:

- к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);

- созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:

- суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);

- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (пп. 4 данного пункта).

В Письме Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-10/17230 дано разъяснение, что непосредственность связи расходов с конкретной НИОКР определяется необходимостью потребления ресурса в целях достижения цели конкретного исследования. В частности, непосредственность связи с конкретной НИОКР оплаты труда работников обеспечивается установленным в п. 3 ст. 262 НК РФ механизмом распределения соответствующих сумм расходов на оплату труда занятых в НИОКР работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном данной статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено данной статьей (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Учитывая, что вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю за выполненные работы по техническому обслуживанию оборудования, непосредственно связанного с выполнением НИОКР, указанные расходы относятся к расходам на НИОКР. Данные расходы учитываются в размере не более 75% от суммы расходов на оплату труда работников, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ. Организация вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они завершены, независимо от результата таких исследований и разработок.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.12.2013