Организации (заказчику) по результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган отказал в праве на вычет НДС в связи с тем, что контрагент (подрядчик) выставил счета-фактуры через семь дней после выполнения работ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

По мнению Минфина России, счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ (позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав), не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 12.02.2008 N 12210/07, из анализа положений ст. ст. 153, 154, 167, 171, 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг).

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.02.2009 N А65-6288/2008 указал, что выставление счетов-фактур по истечении пятидневного срока (со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)), предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, само по себе не является препятствием для возмещения НДС и не служит бесспорным доказательством недобросовестности покупателя, который не обязан в силу действующего законодательства отвечать за действия третьих лиц.

Таким образом, поскольку выставление счетов-фактур по истечении пятидневного срока в п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ не поименовано, данное обстоятельство не является основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Подобной позиции придерживается также ФАС Московского округа в Постановлении от 03.07.2008 N КА-А40/4862-08.

Таким образом, правомерность права организации (заказчика) на вычет НДС при выставлении контрагентом (подрядчиком) счета-фактуры через семь дней после выполнения работ, очевидно, придется доказывать в суде.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.08.2009