Организация заключила договор с резидентом Казахстана на поставку на экспорт продукции организации. Отражаются ли операции по экспорту в разрезе ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"?

Ответ: Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, при методе начисления применяется в случае неподтверждения организацией обоснованности применения ставки НДС 0% в отношении экспортируемого товара.

По мнению Минфина России, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258).

Право на вычет уплаченных сумм налога сохраняется за организацией в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Если в течение трех лет после таможенного оформления товаров собрать необходимые документы не удастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно включить в состав прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, абз. 4 Письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177).

Так как сумма НДС по неподтвержденному экспорту, уплаченная организацией за счет собственных средств, не учитывается в налоговом учете, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.08.2009