В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в строке 2а выставленного счета-фактуры должно быть указано место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. В учредительном документе организации (уставе) указано место нахождения: 625031, Российская Федерация, г. Москва и т. д. Будет ли являться нарушением тот факт, что при выписке счета-фактуры в строке 2а продавец не указал "Российская Федерация"? Все остальные реквизиты адреса соответствуют учредительному документу

Ответ: В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ, указывающей, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом в счете-фактуре должны быть указаны все реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ. В противном случае в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик не может принять к вычету оплаченный продавцу НДС.

В п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что одним из обязательных реквизитов при заполнении счетов-фактур является адрес налогоплательщика.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в строке 2а должно быть указано место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами.

В российском законодательстве не содержится разъяснений, какие конкретно реквизиты должны быть указаны в адресе.

Поэтому определить, какие реквизиты адреса необходимо указать налогоплательщику при заполнении счетов-фактур, весьма проблематично.

Однако следует отметить, что Конституционный Суд РФ в Определении от 15.02.2005 N 93-О указал, что назначением счета-фактуры является возможность определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

То есть если счет-фактура позволяет установить определенный объем сведений, если данные сведения определены, то отказ в применении налогового вычета по причине отсутствия указанных реквизитов в адресе поставщика, на наш взгляд, необоснован.

Данную позицию поддержал и Минфин России в своем Письме от 31.03.2008 N 03-07-11/129, где пояснил, что счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не указываются слова "Российская Федерация", не являются составленными с нарушением порядка, установленного НК РФ и Правилами.

И. А.Шеянова

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.08.2009