Организация является налоговым агентом по НДС в связи с приобретением прав на использование товарного знака у иностранной фирмы. Права приобретены в апреле 2009 г., однако оплата будет производиться несколькими платежами в течение всего 2009 г. Как в этом случае организация - налоговый агент должна выписать счет-фактуру: в апреле 2009 г. сразу на всю стоимость приобретенных прав или по мере перечисления средств иностранной фирме?

Ответ: Организация, приобретающая права на использование товарного знака у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговом органе на территории РФ в качестве налогоплательщика, признается налоговым агентом по НДС в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Обязанности налогового агента в данном случае заключаются в том, что организация обязана исчислить, удержать из доходов иностранной фирмы и уплатить в бюджет сумму НДС. При этом налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранной фирме (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы налога в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговый агент составляет счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Поскольку обязанность исчислить, удержать и уплатить налог в качестве налогового агента возникает у организации только в тех периодах, когда она производит выплаты иностранной фирме, счета-фактуры следует составлять только по мере перечисления соответствующих сумм иностранной фирме. При каждом перечислении средств иностранной фирме организация должна составлять отдельный счет-фактуру на соответствующую сумму дохода и удержанного с него налога. В строке 5 такого счета-фактуры указываются реквизиты платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет (Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451)).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.08.2009