Организация приобрела автомобиль у физического лица для перепродажи. Затем этот автомобиль был продан одному из работников организации. Как в этом случае следует заполнить счет-фактуру в части информации о сумме НДС и о стоимости автомобиля без НДС и с НДС?

Ответ: С 1 апреля 2009 г. применяется особый порядок определения налоговой базы в отношении операций по реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС. Налоговая база по таким операциям теперь определяется как разница между продажной ценой с НДС и ценой приобретения автомобиля (п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). При этом НДС рассчитывается с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Счет-фактура в этом случае заполняется следующим образом (см. Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451)).

В графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" указывается налоговая база, т. е. разница между продажной ценой с НДС и ценой приобретения автомобиля.

В графе 7 "Налоговая ставка" указывается расчетная ставка 18/118.

В графе 8 "Сумма налога" указывается сумма НДС, исчисленная в порядке, установленном п. 5.1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ, т. е. сумма налога, исчисленная по ставке 18/118 от налоговой базы, указанной в графе 5 счета-фактуры.

В графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" указывается продажная цена с НДС.

Рассмотрим для примера такую ситуацию. Организация приобрела у физического лица автомобиль за 1 000 000 руб. и продала его своему работнику за 1 100 000 руб. (с учетом НДС). Налоговая база в этом случае составит 100 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате при реализации автомобиля, составит 15 254,23 руб. (100 000 руб. x 18/118). В счете-фактуре в этом случае необходимо указать следующие данные:

графа 5 - 100 000;

графа 7 - 18/118;

графа 8 - 15 254,23;

графа 9 - 1 100 000.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.08.2009