Согласно п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях

Организация, осуществляющая деятельность в г. Красноярске, получила от ИФНС России письмо, в котором сообщается, что в связи с отменой Постановления Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально - экономическому развитию районов Севера" организации не вправе учитывать в составе расходов на оплату труда районный коэффициент в размере 1,3, установленный Постановлением администрации Красноярского края от 21.08.1992 N 311-П.

Организации предложено пересчитать расходы на оплату труда начиная с 28.06.2011 и доплатить налог на прибыль.

Правомерно ли требование налогового органа с учетом того, что Постановление администрации Красноярского края N 311-П на сегодняшний день не отменено и не признано недействующим в установленном законом порядке?

Ответ: Требование налогового органа о пересчете расходов на оплату труда в связи с применением организацией районного коэффициента в размере 1,3, установленного Постановлением администрации Красноярского края от 21.08.1992 N 311-П, и доплате налога на прибыль правомерно, если начисления по районным коэффициентам не предусмотрены коллективным договором либо локальным нормативным актом, принятым организацией-работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо трудовыми договорами, заключенными организацией с работниками.

Обоснование: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Размер районного коэффициента к заработной плате регулируется нормами трудового права.

В разъяснениях ФНС России от 02.07.2013 N ЕД-4-3/11856@, подготовленных на основании Письма Минтруда России от 26.11.2012 N 11-4/660, сообщено следующее.

Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии со ст. 146 Трудового кодекса РФ, оплачивается в повышенном размере. Согласно ст. 148 ТК РФ оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Повышенный размер районного коэффициента к заработной плате в организациях внебюджетной сферы (в том числе в г. Красноярске) может быть установлен коллективным договором либо локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо трудовым договором исходя из финансовых возможностей работодателей.

На основании изложенного в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда начисления по районным коэффициентам учитываются в размере, установленном коллективным договором либо локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо трудовым договором исходя из финансовых возможностей работодателей.

Кроме того, в указанном Письме ФНС России также сообщено о том, что по вопросам применения норм трудового права следует обращаться в Минтруд России, который согласно Положению о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 610) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере оплаты труда.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.12.2013