Организация, применявшая общий режим налогообложения, с 1 января 2009 г. перешла на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Следует ли ей восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету со стоимости нереализованной готовой продукции на складе, состоящей на учете на дату такого перехода?

Ответ: При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Условия для принятия к вычету налогоплательщиком сумм НДС, предъявленных ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, определяются положениями п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. К ним относятся:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом;

- приобретенные товары (работы, услуги), а также имущественные права приняты на учет, что подтверждается соответствующими первичными документами;

- использование приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Случаи восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Из норм пп. 1 п. 2 и абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Таким образом, принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общего режима налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Основание - организация, не являющаяся плательщиком НДС в связи с применением УСН, указанную продукцию для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, не использует (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Такие суммы в стоимость сырья и материалов не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в том налоговом периоде, который предшествует переходу на УСН, т. е. отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль за календарный год (2008 г.). Это подтверждается нормами абз. 2, 3 и 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 и п. 1 ст. 285 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.08.2009