Организация в качестве агента от своего имени реализует подарочные карты, принадлежащие принципалу - плательщику НДС. Должен ли агент выставлять счета-фактуры при реализации подарочных карт покупателям?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, при продаже организацией подарочных карт не происходит реализации товаров, работ или услуг.

Подарочная карта является документом, подтверждающим обязательство организации (принципала) передать в будущем его предъявителю товары, работы или услуги на определенную сумму и право предъявителя на получение этих товаров, работ, услуг. Таким образом, полученные за подарочные карты денежные средства являются для организации-принципала предоплатой.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 содержатся разъяснения, согласно которым при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: при получении оплаты от покупателей агент выставляет авансовый счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, который в книге продаж у агента не регистрируется.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.07.2009