Какие существуют налоговые риски по НДС и налогу на прибыль у организации при отсутствии информации о доверенности на отгрузочных документах (ТОРГ-12), а также самой доверенности при приобретении и при реализации товаров? В целях исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления
Ответ: Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и служит основанием для списания отпущенных товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.
Если доставка груза покупателю осуществляется через доверенное лицо, то это лицо обязано подтвердить грузоотправителю свои полномочия по приемке груза, предъявив ему оформленную в установленном порядке доверенность.
В этом случае в форме N ТОРГ-12 указываются реквизиты этой доверенности, а также кем и кому она выдана.
При получении товара сотрудником фирмы-покупателя ему необходимо выписать доверенность, составленную по форме N М-2 или N М-2а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Если же товар получает работник другой фирмы, тогда реквизиты доверенности должны соответствовать нормам гл. 10 Гражданского кодекса РФ.
В случае когда организация выступает в роли покупателя (грузополучателя), отсутствие доверенности чревато тем, что продавец откажется отгружать и передавать ей продукцию.
Для принятия к вычету сумм "входного" НДС должны единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и имеется счет-фактура (п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
НК РФ не содержит требований к форме документов, подтверждающих принятие товаров, работ, услуг на учет.
Анализируя арбитражную практику по данному вопросу, можно найти примеры судебных решений, из которых следует, что незначительные нарушения при составлении первичных документов не лишают права на вычет.
В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 12.11.2008 N КА-А40/10285-08 отклонил довод налогового органа о том, что в товарной накладной нет расшифровки подписи лица, принявшего товар, а также ссылки на доверенность для получения груза. При этом было указано, что ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не содержит такого требования.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.09.2008 по делу N А57-683/08 отклонил довод налогового органа о недочетах в заполнении товарно-транспортных накладных (отсутствие отдельных реквизитов, в частности сведений о доверенности, о лице, принявшем груз), указав, что при реальности хозяйственных операций и их документальном подтверждении данное обстоятельство не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27.02.2007 по делу N А12-13133/06 указал, что неполное отражение реквизитов доверенности в товарной накладной либо отсутствие сведений о том, кто отпустил товар, не может служить основанием для отказа в применении вычета.
Из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2009 N Ф04-2462/2009(5624-А45-34) следует, что отсутствие в товарных накладных расшифровки подписей лиц, принявших товар, и ссылки на доверенность не является основанием для отказа в возмещении НДС.
В то же время есть примеры и противоположных решений, из которых следует, что накладная, составленная с нарушениями, не может подтверждать право на вычет НДС.
Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15.07.2008 N Ф08-3970/2008 указал, что товарная накладная, в которой нет обязательных реквизитов (расшифровки подписи лица, разрешившего отпуск груза; подписи с расшифровкой лица, отпустившего груз, и грузополучателя, подписи водителя, принявшего груз, реквизитов доверенности на получение груза), факт получения товара не подтверждает.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.11.2008 N Ф08-6724/2008 указано, что товарные накладные составлены с нарушением обязательных требований, в частности, в них не указано, кто принял груз, по какой доверенности он был получен, а также должность лица, получившего груз. В результате, по мнению судей, указанные документы не подтверждают фактическую передачу товара и не являются основанием для оприходования товара.
Что касается признания расходов, подтвержденных товарными накладными, заполненными с ошибками и неточностями, то и здесь при налоговой проверке могут возникнуть сложности.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для подтверждения факта получения товаров покупателем-грузополучателем от поставщика необходимо наличие товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12, оформленной в соответствии с законодательством РФ, - такой вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 16.12.2005 N 20-12/93109.
О необходимости заполнения всех реквизитов унифицированных форм говорится в п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Из анализа судебной практики можно сделать вывод, что отсутствие в товарных накладных обязательных реквизитов, в частности в графе "По доверенности - номер, дата, кем и кому выдана", является малозначительным нарушением оформления и не опровергает факт передачи и оприходования товара, если графы "Отпуск товара разрешил" и "Груз получил грузополучатель" надлежащим образом заполнены (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А13-5001/2005-05).
Таким образом, незаполнение реквизитов товарной накладной может стать причиной для судебного спора с налоговыми органами.
В ситуации, когда организация выступает в качестве продавца, несмотря на тот факт, что у нее отсутствует доверенность контрагента, не признать доход в целях исчисления налога на прибыль организация-продавец не сможет. Статья 41 НК РФ устанавливает, что доходом признается экономическая выгода. Доходы для налогообложения прибыли при использовании метода начисления учитываются в том периоде, в котором они имели место (ст. 271 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров является объектом налогообложения по НДС. То есть, несмотря на отсутствие доверенности и информации о ней в ТОРГ-12, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС.
Обращаем внимание на то, что ст. 120 НК РФ установлен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в размере 5000 или 15 000 руб. В частности, среди грубых нарушений названо отсутствие первичных документов (доверенность является первичным документом).
Кроме вышеназванного, в описанной ситуации организация подвергает себя следующему риску: в том случае, когда контрагент предъявит претензию, что товар он не получил, при отсутствии доверенности организации будет сложно доказать, что отгрузка в его адрес фактически уже была осуществлена.
На практике бывают случаи, когда грузополучатель при получении товара не предъявляет доверенность, а на отгрузочных документах ставит оттиск печати фирмы в подтверждение того, что товар получен. Однако обращаем внимание на то, что полномочия на получение товара должны быть оформлены так, как это предписывает гражданское законодательство, т. е. обязательна не только печать, но и подпись уполномоченного лица. Само по себе наличие печати не заменяет подпись руководителя фирмы-покупателя, поэтому суды отказывают продавцу во взыскании стоимости товара с покупателя именно потому, что на доверенности отсутствовала подпись директора, не говоря уже об отсутствии самой доверенности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2003 по делу N А43-4692/02-26-180).
О. В.Егорова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.07.2009