В августе 2008 г. было завершено строительство 5-этажного офисного здания подрядным способом и получено свидетельство о регистрации права собственности, здание было учтено как единый инвентарный объект. В апреле 2009 г. учредители решили разделить здание на четыре части, и 15.05.2009 здание было перерегистрировано и были получены четыре свидетельства о собственности. 11.06.2009 один этаж был продан и передан покупателю по акту приема-передачи. Документы на него были поданы покупателем на регистрацию прав собственности. Каким образом следует учитывать в целях исчисления налога на прибыль и бухучета здание после получения четырех свидетельств: как четыре новых инвентарных объекта или как единый инвентарный объект?

Ответ: На основании п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, здание в бухгалтерском учете учитывается в составе основных средств (ОС), единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.

При этом инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли здание относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в момент постановки на учет здание было правомерно учтено как единый инвентарный объект.

При решении вопроса о разделении объекта основных средств на несколько инвентарных номеров следует руководствоваться ПБУ 6/01. Однако, помимо вышеприведенных норм (п. 6 ПБУ 6/01), ПБУ 6/01 не содержит других положений, касающихся разделения объектов основных средств. В НК РФ также отсутствуют нормы, касающиеся разделения объекта основных средств, ранее учтенного как единый инвентарный объект.

Разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, положениями которого определено, что объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Минфин России в Письме от 20.02.2007 N 03-03-06/1/102 пусть и не явно, но высказал свое мнение о том, можно ли разделить основные средства, которые числятся как единый объект, на несколько частей. Из опубликованного Письма следует, что разделение возможно, но только в ситуации, когда такое имущество изначально было отражено в учете ошибочно.

В Письме Минфина России от 21.01.2008 N 03-03-06/2/2 рассматривается ситуация, когда организация изначально приобретает нежилое помещение, расположенное в административном здании, состоящее из 67 отдельных объектов (кабинетов), на каждый из которых оформлено свидетельство о праве собственности. В данной ситуации, по мнению специалистов финансового ведомства, при постановке на учет в налоговом учете эти объекты должны учитываться отдельно, т. е. каждому объекту недвижимости должен быть присвоен отдельный инвентарный номер.

Так как в рассматриваемой ситуации изначально здание правомерно учтено как единый инвентарный объект, несмотря на получение спустя 9 месяцев четырех свидетельств о регистрации права собственности, на наш взгляд, нет необходимости производить в учете разделение единого инвентарного объекта на 4 объекта.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

В частности, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях дооборудования, реконструкции, достройки, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Продажу одного этажа здания, на наш взгляд, необходимо рассматривать как выбытие части основного средства. Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость здания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли следует уменьшить.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.07.2009