Оказание услуг доверительным управляющим по предоставлению в аренду недвижимого имущества подлежит налогообложению НДС. Имеет ли доверительный управляющий право на вычет "входного" НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для указанной деятельности?

Ответ: По общему правилу налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) приняты на учет, приобретены для деятельности, облагаемой НДС, в наличии имеется счет-фактура, составленный должным образом (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации регламентирует ст. 174.1 НК РФ.

В частности, согласно п. 3 ст. 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по НДС, в соответствии с договором доверительного управления имуществом, предоставляется доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.

В Письме Минфина России от 21.03.2008 N 03-07-11/103 содержатся разъяснения, согласно которым в рамках договора доверительного управления право на вычет имеет только доверительный управляющий при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами. При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет налога возникает, если ведется раздельный учет. При этом данные нормы применяются независимо от того, что часть имущества находится в собственности лиц, которые не являются плательщиками НДС.

В другом письме специалисты финансового ведомства разъясняют, что на основании п. 3 ст. 174.1 НК РФ доверительному управляющему предоставляется налоговый вычет только по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения. В связи с этим для вычетов у доверительного управляющего сумм налога, подлежащего уплате в бюджет доверительным управляющим по услугам по управлению имуществом, переданным ему в доверительное управление, правовых оснований не имеется (Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-07-11/531).

Что касается сумм НДС по услугам по доверительному управлению, то, поскольку указанные суммы налога предъявляются доверительным управляющим учредителю управления, данные суммы у доверительного управляющего к вычету не принимаются (Письма Минфина России от 03.06.2009 N 03-07-09/29, от 26.02.2009 N 03-07-11/46).

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: доверительный управляющий имеет право на налоговые вычеты по НДС. Он может уменьшить исчисленную в бюджет сумму налога на "входной" НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), приобретенным для осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). При этом счета-фактуры должны быть выставлены на имя доверительного управляющего.

О. В.Егорова

ООО "Элкод"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.07.2009