В марте 2008 г. в соответствии с приказом руководителя организации начаты работы по демонтажу склада, которые завершены в ноябре 2008 г. Согласно учетной политике организации списание ликвидируемых объектов основных средств осуществляется в момент, когда они перестали быть способными приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в соответствии с ПБУ 6/01. В связи с этим бухгалтер организации осуществил списание объекта (склада) с баланса в марте 2008 г. При проверке налоговый орган посчитал, что организация необоснованно списала объект с баланса в марте 2008 г., тем самым занизив налоговую базу по налогу на имущество. По мнению проверяющих, списание следовало осуществить только после завершения демонтажа и фактического выбытия объекта, то есть в ноябре 2008 г. Правомерны ли выводы проверяющих?

Ответ: В рассматриваемой ситуации выводы проверяющих являются не вполне обоснованными по следующим основаниям.

В целях исчисления налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Определенных указаний о порядке списания с баланса ликвидируемого объекта основных средств законодательство о бухгалтерском учете не содержит.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналогичное указание содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Согласно п. 84 Методических указаний списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Согласно данным указаниям объект основных средств, находящийся в стадии ликвидации (демонтажа), числится на счете 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") до момента завершения ликвидации (демонтажа) и фактического выбытия.

В случае если такой порядок списания с баланса ликвидируемого объекта основных средств отражен в учетной политике, организация обязана учитывать стоимость ликвидируемого объекта при расчете налоговой базы по налогу на имущество до полного завершения ликвидационных работ (демонтажа) основного средства и фактического выбытия.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24.

Однако вышеуказанный порядок списания объекта основных средств не является обязательным: в Инструкции и Методических указаниях содержатся положения о возможности (а не обязательности) списания стоимости объекта основных средств через отдельный субсчет учета выбытия основных средств, открываемый к счету учета основных средств 01.

При списании стоимости основных средств бухгалтер организации вправе руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Кроме того, согласно п. 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Таковыми условиями согласно п. 2 Методических указаний являются:

а) использование актива в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование актива в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Демонтируемый объект основных средств не соответствует ни одному из вышеприведенных условий. Следовательно, он может быть списан с баланса организации до завершения демонтажа единовременно на счет 91 "Прочие доходы и расходы" без использования дополнительного субсчета к счету 01 "Основные средства".

В случае если такой порядок предусмотрен в учетной политике организации, то при исчислении налоговой базы по налогу на имущество остаточную стоимость объекта, в отношении которого принято решение о ликвидации (демонтаже), учитывать не придется.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.07.2009