Организация в июле 2009 г. заключила договор аренды муниципального имущества с городским комитетом по управлению муниципальным имуществом. В связи с этим организации как налоговому агенту следует составить соответствующий счет-фактуру, а также исчислить и уплатить НДС в бюджет. Какие сведения организация должна указывать по строкам такого счета-фактуры? Следует ли данный счет-фактуру регистрировать в книге продаж?

Ответ: Организация, арендующая муниципальное имущество на основании договора аренды муниципального имущества, заключенного с органом местного самоуправления, признается налоговым агентом. Такая организация обязана исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых органу местного самоуправления, являющемуся согласно заключенному договору арендодателем, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Указанные требования установлены п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организация - налоговый агент обязана составить соответствующий счет-фактуру в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Обязанность составлять соответствующие счета-фактуры возложена на организации, являющиеся налоговыми агентами, на основании положений абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ с 1 января 2009 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Форма счета-фактуры, а также состав его показателей установлены Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Следует отметить, что по состоянию на 1 января 2009, т. е. на момент вступления в силу положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, касающихся обязанности налоговых агентов составлять счета-фактуры, в Правилах отсутствовали конкретные требования и указания к составлению указанных счетов-фактур в соответствии с требованиями абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 9 июня 2009 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 (далее - Постановление N 451), которым в Правила внесены изменения.

В новой редакции Правил содержатся уточнения относительно порядка составления и регистрации счетов-фактур налоговыми агентами.

Так, согласно внесенным изменениям, в частности, в составе показателей счета-фактуры Приложения N 1 к Правилам (в ред. Постановления N 451) указано, что при составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. В рассматриваемом случае по строке 2 "Продавец" счета-фактуры следует указать "городской комитет по управлению муниципальным имуществом".

В строках 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры соответственно указываются адрес, ИНН и КПП продавца, который указан в договоре. В рассматриваем случае это будет адрес, ИНН и КПП городского комитета по управлению муниципальным имуществом.

В строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует поставить прочерки.

По строке 5 "К платежно-расчетному документу N ____ от _____" счета-фактуры указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг.

В строках 6, 6а, 6б указываются соответствующие сведения организации - налогового агента.

При заполнении граф счета-фактуры и исчислении суммы НДС следует учитывать, что налоговая база в случае аренды муниципального имущества на основании договора, заключенного с органом местного самоуправления, определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, и налоговая ставка определяются расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Организация - налоговый агент, в соответствии с абз. 8 п. 16 Правил, регистрирует такой счет-фактуру в книге продаж.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.07.2009