Организация имеет сеть киосков, расположенных в разных административных округах города. Определить сумму дохода конкретно по работникам киосков не представляется возможным в связи с тем, что в течение месяца происходит перемещение продавцов в киоски других районов на периоды болезни, учебных и очередных отпусков. Также в штате имеются подменные продавцы, которые не закреплены за каким-то определенным киоском, а вызываются на работу в случае необходимости. Куда следует перечислять налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с выплат, производимых работникам таких киосков? Возможно ли перечисление суммы налога на доходы физических лиц по месту нахождения головной организации?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Создание хотя бы одного рабочего места на срок более одного месяца обособленно от места нахождения организации приводит к возникновению обособленного подразделения, по месту нахождения которого организация обязана встать на учет.

Данное мнение изложено в Письме МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912 "О признании одного рабочего места обособленным подразделением".

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Налоговое законодательство не предусматривает возможности перечисления налога на доходы физических лиц с доходов сотрудников обособленных подразделений в налоговые органы по месту нахождения головной организации.

В ситуации, когда сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, налог на доходы физических лиц с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении.

В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Таким образом, если организация уже состоит на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, постановка организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории этого муниципального образования осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, предоставляемых в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором будут учтены все обособленные подразделения, находящиеся на территории того же муниципального образования, организация вправе определить самостоятельно.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.07.2009