Обязан ли индивидуальный предприниматель при расчете НДФЛ признать расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов с учетом норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 для организаций, уплачивающих налог на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Для применения положений указанного Постановления индивидуальным предпринимателем, доходы которого подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, при использовании им личного автомобиля в целях осуществления предпринимательской деятельности оснований не имеется.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы, связанные непосредственно с извлечением дохода, при использовании им личного автомобиля при наличии документального подтверждения таких расходов и подтверждении их обоснованности в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

В частности, расходы, осуществляемые в связи с использованием автомобиля для поездок в целях осуществления предпринимательской деятельности, например расходы на горюче-смазочные материалы, используемые для таких поездок, можно отнести к обоснованным расходам индивидуального предпринимателя, учитываемым для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных налоговых вычетов.

При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях предпринимательской деятельности, а не в иных целях.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.07.2009