Подлежит ли обложению НДФЛ компенсация части родительской платы, вносимой родителями за содержание ребенка в детском саду (дошкольном образовательном учреждении), имеющем соответствующую лицензию и реализующем основную общеобразовательную программу дошкольного образования?

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен в ст. 217 НК РФ.

При этом данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.04.2009 N 67-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ)) не предусматривает, что освобождается от налогообложения НДФЛ компенсация части родительской платы, вносимой за содержание ребенка в дошкольном образовательном учреждении.

Однако Минфин России неоднократно указывал, что компенсация родительской платы не подлежит налогообложению НДФЛ (см., например, Письма от 04.04.2008 N 03-04-08-01/12, от 26.11.2007 N 03-04-07-01/226).

Законом N 67-ФЗ в ст. 217 НК РФ внесены изменения. Данная статья дополнена п. 42, согласно которому освобождаются от налогообложения НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Закон N 67-ФЗ вступил в силу с 05.05.2009 (п. 1 ст. 2 Закона N 67-ФЗ) и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 2 ст. 2 Закона N 67-ФЗ).

Таким образом, компенсация части родительской платы, вносимой родителями за содержание ребенка в детском саду (дошкольном образовательном учреждении), имеющем соответствующую лицензию и реализующем основную общеобразовательную программу дошкольного образования, как до 01.01.2009, так и после указанной даты освобождается от НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.07.2009