Учитываются ли при расчете налога на прибыль взносы на добровольное медицинское страхование, уплачиваемые за работников организации, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера?
Ответ: В соответствии с Налоговым кодексом РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся в числе прочего взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Работником согласно Трудовому кодексу РФ является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем (ст. 20 ТК РФ).
Трудовые отношения возникают между работодателем и работником на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ).
В рассматриваемой ситуации взносы на добровольное медицинское страхование уплачиваются за работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Правоотношения, возникающие на основания таких договоров, являются гражданско-правовыми, а не трудовыми. Соответственно, лицо, вступающее в отношения, возникающие на основании названных договоров, не считается работником. В упомянутых правоотношениях работник организации занимает положение равноправной стороны, исполнителя по договору (п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса РФ).
Вместе с тем нормой п. 16 ст. 255 НК РФ допускается уменьшение расходов на оплату труда на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов исключительно работников организации.
Кроме этого, оплата труда (выплата заработной платы) подразумевает выплату вознаграждения за труд работника (ст. 129 ТК РФ), то есть лица, вступившего в трудовые отношения с организацией.
Учитывая все вышеизложенное, у организации не имеется оснований учитывать при расчете налога на прибыль взносы на добровольное медицинское страхование, уплачиваемые за своих работников, которые выполняют работы по договорам гражданско-правового характера.
С. А.Ратушный
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
29.07.2009