О налогообложении НДФЛ дохода физлица в виде разницы между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физлицам и курсом, устанавливаемым ЦБ РФ
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 июля 2009 г. N 3-5-03/1111@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения дохода в виде курсовой разницы от продажи иностранной валюты и сообщает следующее.
Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, носит характер материальной выгоды.
Однако ст. 212 гл. 23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает разницу между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России.
С учетом вышеизложенного такая курсовая разница не может быть признана доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу, могут применяться положения ст. 40 Кодекса, а также пп. 2 п. 1 ст. 212 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что разъяснения по указанному вопросу доведены до Управления ФНС России по г. Москве Письмом ФНС России от 30.06.2006 N 04-1-03/366.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С. Н.ШУЛЬГИН
28.07.2009