Организация осуществляет предпринимательскую деятельность на основе эксплуатации арендованных водопроводных и канализационных систем, а также иного недвижимого и движимого имущества, являющегося муниципальной собственностью. В связи с сильной изношенностью переданных по договорам аренды основных средств в отношении отдельных объектов (водопроводных сетей, очистных сооружений, канализационных станций, зданий) требовалось проведение капитального ремонта. Часть работ, выполненных подрядчиками в рамках проведения капитального ремонта, была связана с заменой стальных труб на полиэтиленовые путем перекладки водопроводных сетей. Полиэтиленовые трубы приводят к существенному продлению срока эксплуатации водопровода. 1. Каким образом арендатор вправе учесть расходы на ремонт труб в целях исчисления налога на прибыль? 2. Каким образом определяется срок полезного использования объекта основных средств "водопровод", если он не предусмотрен в Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, а также в случае, если для него отсутствуют технические условия и рекомендации производителя или подрядчика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/494
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на капитальный ремонт арендованных водопроводных и канализационных систем, а также иного имущества, являющегося муниципальной собственностью, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
1. В п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержатся определения некоторых понятий ("реконструкция", "техническое перевооружение") для целей налогообложения прибыли.
Определение капитального ремонта в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса отсутствует.
За разъяснениями по вопросам о принадлежности работ к капитальному ремонту объектов жилищно-коммунального хозяйства следует обращаться в Министерство регионального развития Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что согласно ст. 260 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на ремонт, производимый арендатором в отношении амортизируемых основных средств, при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, учитываются арендатором как прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
2. В соответствии со ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Для включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию основных средств, включаемых в амортизируемые группы, рекомендуем обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
28.07.2009