Физическим лицом в 2008 г. было продано имущество, приобретенное в этом же году. По условиям договора доход от реализации имущества лицо получает в 2008 г. и в 2009 г. двумя равными платежами. Вместо использования имущественного вычета плательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с реализацией имущества, а именно на расходы по его приобретению. Однако размер полученного в 2008 г. дохода меньше фактических расходов. Можно ли разницу фактических расходов, превышающую доход, полученный в 2008 г. от реализации имущества, учесть при использовании вычета в 2009 г.?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Порядок предоставления имущественных вычетов установлен ст. 220 НК РФ.

Так, в отношении имущественного вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, прямо установлено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Что же касается имущественного вычета, предоставляемого на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ лицам, получившим в течение налогового периода доход от продажи имущества, находившегося в их собственности, то порядок его использования не отличается от общеустановленного: разница между суммой налогового вычета, право на который возникло в одном налоговом периоде, и суммой доходов, подлежащих налогообложению в этом периоде, на другой налоговый период не переносится.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ). Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в размерах (пределах), установленных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доходы от продажи имущества будут получены налогоплательщиком в двух налоговых периодах: в 2008 и 2009 гг. При этом, поскольку продаваемое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, размер имущественного вычета ограничен, а право на имущественный вычет возникает в том налоговом периоде, в котором заключен договор купли-продажи имущества, - в 2008 г.

Таким образом, если сумма дохода, полученного налогоплательщиком от продажи имущества, принадлежавшего ему на праве собственности менее трех лет, в указанном налоговом периоде окажется меньше суммы фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, то, по нашему мнению, перенос разницы между указанными суммами на следующий налоговый период не производится, поскольку это не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.07.2009